外部審計和內部審計的區別

內部審計，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評價(jià)活動(dòng)。內部審計是和政府審計、注冊會(huì )計師審計并列的三種審計類(lèi)型之一。

外部審計，是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進(jìn)行的審計，以及獨立執行業(yè)務(wù)會(huì )計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。

1、審計范圍不同。

其中：社會(huì )審計的范圍主要是對委托單位內部控制情況的必要調查(也稱(chēng)為“風(fēng)險評估和符合性測試”)和年度會(huì )計報告相關(guān)資料的審核(可稱(chēng)為“實(shí)質(zhì)性測試”);

政府審計的范圍是國有企、事業(yè)單位整個(gè)的財務(wù)收支或者基建項目;

而內部審計的范圍還包括內部控制的詳細調查和經(jīng)濟效益的評價(jià)等。

2.審計人員不同。

進(jìn)行社會(huì )審計的人員主要是以注冊會(huì )計師為主的項目小組或團隊(指大型審計);

政府審計人員是由廳、局領(lǐng)導派出的部門(mén)負責人和審計師及外聘的專(zhuān)家(特殊項目除外，如經(jīng)濟責任審計等);

而內部審計人員一般均為內部審計機構的負責人和在職職(員)工，只有涉及到復雜項目或者是特殊需要才會(huì )聘請一些外部的專(zhuān)業(yè)人才(如：注冊會(huì )計師、稅務(wù)師或造價(jià)師等);但若涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況調查和經(jīng)濟效益審計項目，則還要有“三師”人員參與，即：會(huì )計師、經(jīng)濟師和工程師等。

3.審計目的不同。

社會(huì )審計的目的主要是驗證企事業(yè)單位的會(huì )計報表或財務(wù)收支，并對其財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現金流量發(fā)表公允性意見(jiàn)，為報表使用者(如：金融機構，各級各類(lèi)主管部門(mén)，包括：工商局、金融辦、銀監會(huì )、證監會(huì )、科技廳、財政廳和工信局及行業(yè)協(xié)會(huì )等)提供決策依據;

政府審計的目的主要是查錯防弊，對照國家政策，運用審計方法，查出國有企事業(yè)單位存在的違法亂紀行為，并進(jìn)行相應的處罰(如：責令限期繳納應當上繳的款項;責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責令限期退還違法所得;責令按照國家統一的會(huì )計制度的有關(guān)規定進(jìn)行處理;其他處理措施)，保護國家財產(chǎn)不受侵占，維護國家財經(jīng)法紀的嚴肅性;。

而內部審計的目的則主要是，通過(guò)審計和分析評價(jià)，如何來(lái)加強單位的內部管理、提高核算水平和經(jīng)濟效益。

4、報告格式不同。

社會(huì )審計的報告一般是簡(jiǎn)式的，分為：正文、三張主表(即：資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表)和報表附注等;

政府審計的報告一般都是詳式的，分為：審計依據、被審計單位的基本情況、被審計單位的會(huì )計責任、實(shí)施審計的基本情況審計評價(jià)意見(jiàn)等。即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價(jià)意見(jiàn)。審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定。必要時(shí)可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。

而內部審計報告應當包括審計概況、審計依據、審計發(fā)現、審計結論、審計意見(jiàn)和審計建議。

5、使用人員不同。

社會(huì )審計的報告一般是在接受委托的前提下，完成審計程序后，提供給委托人使用;

政府審計的報告一般是連帶處理決定一并送達被審計單位或者上級主管部門(mén);

而內部審計的報告只用上報給單位的主管領(lǐng)導或者董事會(huì )就行了。

6、審計權限不同。

社會(huì )審計所有的審計業(yè)務(wù)都必須是在接受被審計單位、上級主管委托或者簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)的前提下進(jìn)行的，并根據具體情況提供相應的服務(wù)，不帶有強制性;

政府審計的大都是根據上級批準的年度審計計劃、全國統一安排的審計項目和臨時(shí)下達的審計指令進(jìn)行的，帶有強制性。

而內部審計機構的審計，則是按照董事會(huì )批準的年度審計計劃和董事長(cháng)、總經(jīng)理臨時(shí)指派的審計任務(wù)進(jìn)行的，也有一定的強制性，但其程度和分量則是不能與政府審計相提并論的。

7、管理體制不同。

會(huì )計師事務(wù)所是一個(gè)社會(huì )中介機構，只接受行業(yè)協(xié)會(huì )的管理和財政部門(mén)的監督，自從1998年與掛靠單位(各廳、局)脫鉤后，已經(jīng)沒(méi)有什么行政領(lǐng)導和主管部門(mén)了;

國家審計機關(guān)則要接受?chē)鴦?wù)院、各省、市和縣政府行政領(lǐng)導及各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(即“雙重領(lǐng)導”)。

而內部審計機構的審計機構只是企事業(yè)單位內部的一個(gè)常設機構，一般情況下只接受董事長(cháng)或總經(jīng)理領(lǐng)導。

8、審計依據略有不同。

會(huì )計師事務(wù)所在執業(yè)過(guò)程中，除了要依據上述“常用法規”外，還要遵循國務(wù)院和財政部制定的相關(guān)法規(如：《注冊會(huì )計師法》、《注冊會(huì )計師審計準則》等)以及各級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )制定的行業(yè)規范(如：《中國注冊會(huì )計師質(zhì)量控制基本準則》、《注冊會(huì )計師執業(yè)道德規范》等);

國家審計機關(guān)在審計過(guò)程中，除了要依據上述“常用法規”外，主要依據是《審計法》及其《實(shí)施條例》，還有各項專(zhuān)用法規(如：《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》及其《實(shí)施細則》等);

而內部審計機構在審計的主要依據是上述“常用法規”和內部管理的一些具體規定以及《內部審計準則》。

9、核算管理稍有差異。

會(huì )計師事務(wù)所除了要執行《企業(yè)會(huì )計準則》或《小企業(yè)會(huì )計準則》有關(guān)規定外，還要執行財政部專(zhuān)門(mén)下發(fā)的行業(yè)管理和核算制度(如：《會(huì )計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì )計核算辦法》、《會(huì )計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》、《會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)責任保險暫行辦法》、《會(huì )計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》等)，而且是獨立核算、自負盈虧;

國家審計機關(guān)作為財政全額撥款的行政單位，肯定執行的是《行政單位會(huì )計制度》和《行政單位財務(wù)規則》以及各級財政部門(mén)制定的相關(guān)規定(如：差旅費、會(huì )議費等都有專(zhuān)門(mén)的規定)，具體的會(huì )計核算一般是由各級財政核算中心負責的;

而內部審計機構則是所屬單位統一管理和核算的一個(gè)部門(mén)。