2020年增值稅期末留抵退額退稅政策

2020年增值稅期末留抵退額退稅政策

實(shí)行增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國務(wù)院深化增值稅改革，推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅的一項重要舉措。根據《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號公告”)規定，自2019年4 月1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，其增量留抵稅額可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。之后，國家稅務(wù)總局出臺配套政策《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“20號公告”)，明確了增量留抵稅額退稅的基本條件、計算口徑、退稅步驟等細節。對此，本文以增值稅一般納稅人生產(chǎn)型出口企業(yè)為例，通過(guò)分析增量留抵稅額退稅，為企業(yè)準確把握政策提供參考。

一、增量留抵退稅政策分析

(一)增量留抵退稅的適用條件與計算

增值稅一般納稅人應當符合特定條件，才能享受增量留抵稅額退稅政策。根據39號公告第八條規定，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：一是自2019年4月稅款所屬期起，連續六個(gè)月(按季納稅的，連續兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的;四是申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的;五是自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。上述的增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。如某生產(chǎn)企業(yè)符合規定條件中的第二、三、四、五條，3月底產(chǎn)生的期末留抵稅額為10萬(wàn)元，則該企業(yè)4至9月份的每期期末留抵稅額均要大于10萬(wàn)元，其大于10萬(wàn)元的差額稅款為增量留抵稅額。另外，第六個(gè)月即9月份的增量留抵稅額要大于50萬(wàn)元以上，即該企業(yè)9月底的期末留抵稅額至少要在大于60萬(wàn)元(10+50=60的基礎上，才能計算和申請退還增量留抵稅額。

計算上，納稅人當期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60%.公式中的進(jìn)項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

(二)增量留抵退稅申報程序與要求

納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期(以下稱(chēng)“申報期”)內，完成本期增值稅納稅申報后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》。稅務(wù)機關(guān)按照“窗口受理、內部流轉、限時(shí)辦結、窗口出件”的原則辦理留抵退稅，對納稅人是否符合留抵退稅條件、當期允許退還的增量留抵稅額等在10個(gè)工作日內完成審核確認，并將審核結果告知納稅人，向納稅人出具準予留抵退稅或不予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書(shū)》。

稅務(wù)機關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，應暫停為其辦理留抵退稅：存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)的;被稅務(wù)稽查立案且未結案的;增值稅申報比對異常未處理的;取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的;國家稅務(wù)總局規定的其他情形。當增值稅涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)等情形已排除，且相關(guān)事項處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機關(guān)繼續為其辦理留抵退稅，否則不予辦理。稅務(wù)機關(guān)自增值稅涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項處理完畢之日起5個(gè)工作日內需完成審核，向納稅人出具準予留抵退稅或者不予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書(shū)》。

(三)增量留抵退稅與出口退稅的銜接

可享受免抵退稅政策的一般納稅人如當期產(chǎn)生期末留抵稅額，按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行處理。

一是增量留抵退稅的退前銜接。根據20號公告第九條規定，納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務(wù)機關(guān)核準免抵退稅應退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應退稅額,是指稅務(wù)機關(guān)當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。如某生產(chǎn)企業(yè)3月底產(chǎn)生的期末留抵稅額為10萬(wàn)元，在9月底稅務(wù)機關(guān)已核準該企業(yè)的免抵退稅應退稅額為90萬(wàn)元，當期期末留抵稅額為160萬(wàn)元，則在10月份申報期內確定增量留抵退稅的計算依據為60萬(wàn)元(160-90-10=60)。

二是增量留抵退稅的退后銜接。根據20號公告第十條規定，在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務(wù)機關(guān)核準其免抵退稅應退稅額前，核準其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準的留抵退稅額后的余額，計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。稅務(wù)機關(guān)核準的留抵退稅額,是指稅務(wù)機關(guān)當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。如某生產(chǎn)企業(yè)10月底經(jīng)稅務(wù)機關(guān)已核準的留抵退稅為30萬(wàn)元，當期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，當期計算的免抵退稅額為70萬(wàn)元，則在11月份申報期內，該企業(yè)申報免抵退稅應退稅額為50萬(wàn)元(80-30=50<70，則退稅為50萬(wàn)元)，免抵稅額為20萬(wàn)元(70-50)。

注意，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

二、案例分析

生產(chǎn)型出口企業(yè)A(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)為增值稅一般納稅人，2015年8月成立，按月申報增值稅，納稅信用等級為A級，3年內無(wú)增值稅違法行為及其他被稅務(wù)機關(guān)處罰的情形，未享受即征即退、先征后返(退)優(yōu)惠政策，主要經(jīng)營(yíng)服裝內外銷(xiāo)業(yè)務(wù)，適用增值稅免抵退稅辦法，其服裝征稅率為13%，出口退稅率為13%。2019年3月增值稅期末留抵稅額為10萬(wàn)元，2019年4至8月增值稅期末留抵稅額分別是60萬(wàn)元、26萬(wàn)元、17萬(wàn)元、16萬(wàn)元、28萬(wàn)元，2019年9月銷(xiāo)項稅額60萬(wàn)元，進(jìn)項稅額160萬(wàn)元，上期留抵稅額28萬(wàn)元，無(wú)外銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生，當月稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退應退稅額28萬(wàn)元(所屬期為8月份，申報期為9月份)。已知該企業(yè)2019年4月至9月已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬(wàn)元，同期全部已抵扣進(jìn)項稅額為868萬(wàn)元。A公司在10月份納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵退稅。

根據“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則，辦理免抵退稅后，仍符合20號公告規定條件的，可以申請退還留抵稅額。2019年9月所屬期應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額+上期留抵稅額-稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退應退稅額=60-160+28-28=-100(萬(wàn)元)，即產(chǎn)生的實(shí)際增值稅期末留抵稅額為100萬(wàn)元。由于A(yíng)公司2019年4至9月連續6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額為90萬(wàn)元(100-10)，大于50萬(wàn)元，因此，A公司符合增量留抵稅額退稅的五個(gè)條件。

(一)計算進(jìn)項構成比例

2019年4月至9月進(jìn)項構成比例=781.2÷868=90%。

(二)計算允許退還的增量留抵稅額

A公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60%=90×90%×60%=48.6(萬(wàn)元)。

在2019年10月增值稅納稅申報期內，A公司填報《退(抵)稅申請表》向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還48.6萬(wàn)元增量留抵稅額。

(三)核算所屬期10月份期末留抵稅額

稅務(wù)機關(guān)受理A公司申報的48.6萬(wàn)元增量留抵稅額后，在10個(gè)工作日內經(jīng)審核無(wú)誤，按辦理程序下達了留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書(shū)》。已知，A公司在10月份無(wú)內外銷(xiāo)及購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生，在月底取得退還的留抵稅額后，相應調減當期留抵稅額。即2019年10月的實(shí)際期末留抵稅額由100萬(wàn)元變?yōu)?1.4萬(wàn)元(100-48.6)，并在11月份的納稅申報期內，將退還的留抵稅額48.6萬(wàn)元填報在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”欄，并匯總至《增值稅納稅申報表》第14欄“進(jìn)項稅額轉出”欄。

A公司在10月底進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅〔2011〕107號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機和新支線(xiàn)飛機增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕141號)規定，納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉出。未按規定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定承擔相應法律責任。企業(yè)收到退還的留抵稅額時(shí)，作如下會(huì )計分錄(單位：元)：

借：銀行存款486000

貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)486000

(四)期末留抵稅額的后期處理

假設A公司2019年10月、11月、12月，2020年1月、2月、3月連續6個(gè)月增量留抵均大于零，且第六個(gè)月即2020年3月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元，同時(shí)符合其他條件，則再次滿(mǎn)足退稅條件，可以繼續向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額。但需要注意計算連續期間時(shí)不能把2019年4月至9月算上，2019年10月的實(shí)際期末留抵稅額為51.4萬(wàn)元