匯算清繳申請表打?。?021年最新企業(yè)所得稅政策）

　　2021年12月31日——2021年的最后一天，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第46號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“46號公告”)，發(fā)布了新版《個(gè)人所得稅年度所得稅自行納稅申報表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申報表”)。

　　相對于舊版申報表，新版申報表在細節上做了調整，一定程度上回答了個(gè)稅匯算清繳實(shí)務(wù)中的一些困惑，更便于納稅人進(jìn)行填報。

　　我們以居民納稅人來(lái)源于境內所得辦理個(gè)稅匯算清繳為例，看看申報表a表透露出了哪些需要我們關(guān)注的信息。

　　一、哪些免稅收入應并入綜合所得

　　從申報表a表及《個(gè)人所得稅減免稅事項報告表》顯示的信息看，需要并入綜合所得的免稅收入包括：

　　1、稿酬所得免稅部分

　　取得該所得的納稅人按稿酬所得×(1-20%)×30%在對應欄次填列。

　　2、科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第30號)的規定，享受該優(yōu)惠需要同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

　　(1)科技人員的任職單位必須是非營(yíng)利性科研機構或高校。非營(yíng)利性科研機構和高校包括國家設立的科研機構和高校、民辦非營(yíng)利性科研機構和高校。

　　科技人員在非營(yíng)利性科研機構和高校以外的其他單位任職，取得類(lèi)似獎勵無(wú)免稅優(yōu)惠。

　　(2)單位向科技人員發(fā)放現金獎勵，在填報《扣繳個(gè)人所得稅報告表》時(shí)，應將當期現金獎勵收入金額與當月工資、薪金合并，全額計入“收入額”列，同時(shí)將現金獎勵的50%填至《扣繳個(gè)人所得稅報告表》“免稅所得”列，并在備注欄注明“科技人員現金獎勵免稅部分”字樣，據此以“收入額”減除“免稅所得”以及相關(guān)扣除后的余額計算繳納個(gè)人所得稅。

　　符合條件的單位向符合條件的科技人員發(fā)放現金獎勵并申報個(gè)稅時(shí)，如果僅將扣除免稅部分之后的金額與工資合并申報，不僅違反上述政策要求，同時(shí)也會(huì )導致本單位的殘保金繳納金額出現錯誤，福利費、工會(huì )經(jīng)費的稅前扣除金額也可能出現錯誤。

　　3、外籍個(gè)人出差補貼、探親費、語(yǔ)言訓練費、子女教育費等津補貼

　　按照《財政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財稅【2018】164號)的規定，2021年至2021年期間，外籍人可以選擇個(gè)人出差補貼、探親費、語(yǔ)言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠，也可以選擇上述支出以專(zhuān)項附加形式扣除。但從2022年開(kāi)始，均需按專(zhuān)項附加扣除形式稅前列支。

　　同樣在實(shí)務(wù)中需要注意的是，在具體發(fā)放時(shí)，支付方應參照上述科技人員取得職務(wù)科技成果轉化現金獎勵的優(yōu)惠操作模式，在平時(shí)進(jìn)行個(gè)稅申報時(shí)，應將上述符合免稅條件的補貼全額并入當期工資收入，同時(shí)將免稅補貼全額填至《扣繳個(gè)人所得稅報告表》“免稅所得”列。

　　若未按此申報，同樣也會(huì )導致本單位的殘保金繳納金額出現錯誤，福利費、工會(huì )經(jīng)費的稅前扣除金額也可能出現錯誤。

　　二、哪些免稅收入未并入綜合所得

　　從申報表a表及《個(gè)人所得稅減免稅事項報告表》顯示的信息看，個(gè)人所得稅法中所列示的免稅收入，在表中均未直接體現。如退休人員的退休金收入;個(gè)人取得的滿(mǎn)足一定行政級別機構頒發(fā)的科技、文化等獎金;個(gè)人取得的國務(wù)院特殊津貼、院士津貼;個(gè)人取得的符合免稅條件的臨時(shí)性困難補助等。

　　如張某是退休人員，2021年取得退休金收入6萬(wàn)元。2021年張某在a公司任職還取得工資收入7萬(wàn)元，取得勞務(wù)收入2萬(wàn)元(不考慮增值稅，每次取得勞務(wù)收入均未超過(guò)800元)。除了每年6萬(wàn)元扣除費用外，張某無(wú)其他可以稅前扣除的事項，且該扣除已經(jīng)在張某各月取得工資時(shí)正常列支。

　　年度匯算清繳，張某需要補繳個(gè)稅

　　=20000×(1-20%)×3%

　　=480元

　　如果退休金不并入綜合所得，張某年度綜合所得為9萬(wàn)元，未超過(guò)12萬(wàn)元，不需做個(gè)稅匯算清繳(也就不存在補稅的問(wèn)題)。

　　如果退休金納入綜合所得稅，張某年度綜合所得為15萬(wàn)元，超過(guò)了12萬(wàn)元，且補稅額超過(guò)400元，張某需要辦理個(gè)稅匯算清繳。

　　從新版申報表的列示內容看，應該是傾向于將個(gè)人所得稅法中列示的免稅收入不并入綜合所得(如果需要并入，在已經(jīng)屬于法定免稅的情況下，應該在《個(gè)人所得稅減免稅事項報告表》中明確列示才是正常)。這對于有此類(lèi)所得的納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑會(huì )是一個(gè)相對利好。

　　三、2021年取得屬于綜合所得的免稅收入如何申報

　　如果納稅人在2021年度取得了應并入綜合所得的免稅收入，是否需要填報《個(gè)人所得稅減免稅事項報告表》呢?

　　不需要。

　　46號公告已經(jīng)明確：納稅人在辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳填寫(xiě)免稅收入時(shí)，暫不附報《個(gè)人所得稅減免稅事項報告表》。

　　四、個(gè)人取得全年一次性獎金是否必須申報

　　在新版申報表中，單獨列示了一項“全年一次性獎金個(gè)人所得稅計算”。是否意味著(zhù)，所有需要辦理個(gè)稅匯算清繳的納稅人只要在2021年取得年終獎，都需要在申報表中填寫(xiě)上述信息呢?

　　不是。

　　該部分內容針對的是無(wú)住所居民個(gè)人。如果屬于在境內有住所的居民個(gè)人，無(wú)論取得年終獎是單獨納稅還是并入綜合所得納稅，均不需填寫(xiě)該部分內容。

　　即便屬于無(wú)住所居民個(gè)人，也僅限于其被預判為非居民個(gè)人時(shí)，取得的數月獎金選擇按全年一次性獎金計稅，但到年度結束后又被認定為居民納稅人，才需要填寫(xiě)本部分內容。

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